暫繳申報來臨，一文讀懂營所稅暫繳，一般暫繳與試算暫繳全面解析

從事會計服務產業的朋友，應該會和狸小路稅務悄悄話的事務所一樣，從八月份開始就會開始會漸漸的進入忙碌期，因為除了月底要處理客戶們的統一發票跟帳務之外，在九月份報完營業稅之後，還必需處理客戶的暫繳。

既然談到「暫繳」，那我們今天就來聊聊有關於「暫繳」情報小常識。特別是「開公司」的老闆們，記得一定要知道喔！本篇文章的最後，會跟大家分享哪些情形免暫繳申報，最後提醒大家要在期限內完成公司暫繳申報才不會有處罰喔！

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^NEW免辦110年暫繳規定

^NEW營利事業因受疫情影響，免辦110年暫繳規定：僅110年適用

財政部今(6)日核釋，營利事業因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，於嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例(下稱紓困條例)施行期間內，符合下列情形之一，可於辦理110年度營利事業所得稅(下稱營所稅)暫繳申報期間(曆年制為110年9月1日至9月30日，特殊會計年度比照推算，如4月制即為110年12月1日至12月31日)內，檢具申請書(如附件)及相關證明文件，向所在地國稅局申請免辦理110年度營所稅暫繳，詳細內容可參閱新聞稿。

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暫繳是什麼？

我們說開公司要申報(繳納)兩種稅：一種是營業稅，另一種是營利事業所得稅(簡稱：營所稅)。

1. 營業稅：每兩個月就報一次，把代政府收的錢，繳給政府。
2. 營利事業所得稅：每年的五月份申報，把公司一整年度賺的錢，按照稅法的規定，減除成本扣掉費用後，再乘以相對應的稅率，計算出所得稅費用，繳稅給政府。

實務上對公司而言，一整年度賺的錢，一口氣繳給政府，對老闆和股東而言，難免覺得是「所得稅費用」是一筆龐大的負擔；對政府而言，1年365天都要噴錢出去，要等到明年五月申報營利事業所得稅才拿得到錢，未免也太久了，別說要去建立邦交國或施行政策，可能連發個給基層公務人員的薪水，都可能產生捉襟見肘的窘境。

因此，在所得稅法的規範裡，設計了一個年中繳稅的制度：要求「公司」組織上半年賺到的錢，先繳一部分給政府單位，如此一來，政府不用擔心國庫空虛的問題；對企業而言，下半年就算盈收長紅要繳稅金時，也不會一時之間需準備龐大筆現金去支付稅款。

暫繳申報期間

1. 曆年制：依所得稅法第 67 條第 1 項規定，採曆年制暫繳申報期間應於每年 9 月 1 日起至 9 月30 日止，自行向國庫繳納及申報該管稽徵機關。
2. 非曆年制：採特殊會計年度的營利事業暫繳申報期間可比照曆年制推算，亦即特殊會計月份的初始月份加 8。例如：採 4 月制會計年度的營利事業，應於 12 月 1 日至12 月 31 日止辦理暫繳申報。

暫繳稅額計算？

暫繳的方式有兩種：預估暫繳與試算暫繳。

公司採一般暫繳與試算暫繳有什麼不同？

先說結論：原則上，公司在一般情況下，所適用的都會是預估暫繳，因為在計算上也比較方便，直接以「公司上年度賺錢與否」，直接做為當年度九月份是否申報暫繳的依據。只有在某些因素下，有達成能夠符合試算暫繳的門檻，才能使用試算暫繳的方式。

暫繳的規定：一般暫繳與試算暫繳：

一般暫繳的規定：

(又稱為預估暫繳)。用去年公司申報營利事業所得稅應納稅額的金額*1/2

（1） 所得稅法第 67 條第 1 項規定，按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額的 1/2 為暫繳稅額。
（2） 所得稅法第 67 條第 2 項規定，營利事業未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅 額抵減前項暫繳稅額者，於自行向國庫繳納暫繳稅款後，得免依前項規定辦理申報。

一般暫繳的計算：

原則上一般暫繳的計算公式為：暫繳稅款=上年度結算申報應納稅額× 1/2。

比方說：狸小路有限公司賣陶藝品，在111年五月申報公司營所稅時，繳了5萬應納稅額，那麼111年9月份要申報暫繳金額與計算為：5萬*1/2=2.5萬元。

然而，稅法最有趣的地方就是在於有許多的例外，比方說關於一般暫繳裡的例外規定。上年度應納稅額 4,000 元以下者，免暫繳申報。假設呢：狸小路有限公司賣陶藝品，在111年五月申報公司營所稅時，應納稅額2,500，那麼111年9月要申報暫繳金額與計算為：0元

試算暫繳：

有關暫繳的法條規範：所得稅法第 67 條第 3 項

公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，使用第77 條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期辦理暫繳申報者，得以當年度前 6 個月之營業收入總額，依本法有關營利事業所得稅之規定，試算其前半年之營利事業所得額，按當年度稅率，計算暫繳稅額，不適用前項暫繳稅額之計算方式。

營利事業辦理試算暫繳必須具備什麼條件：

（1） 該營利事業必須為公司組織。
（2） 會計帳冊簿據完備，使用第 77 條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證。所謂經會計師查 核簽證是指，本年度暫繳申報是經會計師出具公司本年度（108 年）前半年的稅務簽證 申報查核報告書，而不是指上年度（107 年）結算申報採會計師簽證報告。
（3） 如期辦理暫繳申報者。

不是營利事業想採試算暫繳的例外規定條件：

合作社或合於醫療法第 5 條規定之醫療社團法人，如符合上揭條件，可比照公司組織之營利事業，適用所得稅法第 67 條第 3 項規定，以當年度前 6 個月之營業收入總額，依所得稅法有關營利事業所得稅之規定，試算其前半年之營利事業所得額，按當年度稅率計算其暫繳稅額。（財政部 99.02.10 台財稅字第 09800535850 號令規

試算暫繳的優點：

不知道大家是否也覺得試算暫繳的規定來比預估暫繳的還要嚴格，特別是第2點的帳冊完備和第3點的會計師簽證，感覺上要再多花一筆錢，那什麼採用試算暫繳又有什麼好處？  

如果狸小路有限公司賣陶藝去年(108年)大賺100萬，所以今年(109年)五月繳了營利事業所得稅20萬。卻不料天有不測風雲，因為疫情的緣故，陸客不來沒人買生意受影響了，狸小路有限公司從109年1月~6月都在賣不到１０件，營收才5萬，還要繳10萬暫繳稅款是很大的負擔，這個時候若是滿足試算暫繳的條件，不妨可以使用試算暫繳，直接以1-6月的營收5萬當作課稅所得計算暫繳稅額。

簡單的說：雖然試算暫繳條件較為嚴格，但是若公司在虧損，或是可能會產生虧損的年度裡，利用試算暫繳較為有利。

免暫繳資格規定：

前面都講到的是「公司組織型態」在要申報暫繳的情形，接下來我們來聊聊什麼人不用申報暫繳？底下有九種人不用申報暫繳，狸小路把它們做成表格給大家閱讀，同時也整理了免申報暫繳的原因，希望可以幫助大家理解。

常見有關於暫繳的問題：

簡單的說：如果成立的是公司組織，那麼公司在九月份就有可能去必須申報暫繳。除非例外情況。

貼心提醒：

詠雋稅務記帳士事務所在這裡提醒您，如果公司有賺錢的話，老闆們除了記得要按公司法的規定，提列法定盈餘公積之外，也可以最好自已保留一部分資金在公司裡，在九月份申報暫繳的時候繳納稅款才不會發生資金短缺的情況，千萬不要自已全部把盈餘分派光或是全部捐出去。

因為這樣如果在公司資金掌握不到位的情形時，才不易發生無法如期繳納稅款的窘境，爾後除了收到國稅局寄來補稅加計利息的稅單之外，甚至還會容易上國稅局的黑名單被查稅，這可就不妙啦。

Summary

關於暫繳的相關規定與常見問題，我們先聊到這邊，希望透過這篇文章的小小整理，幫助對於各位企業朋友們，對於成立公司要進行的稅務申報有更深一層的認識，如果對於我們上述的說明有不懂的，或是對這個議題有興趣，歡迎留言讓我們知道。

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